Метод нарахування і касовий метод

Облікова політика підприємства є основою діяльності бухгалтерської служби на суб`єктах господарювання. Тому вкрай важливо зробити правильний вибір щодо того чи іншого методу віднесення доходів і витрат, щоб згодом не виникало непорозумінь з фіскальними органами. У статті нижче ми і поговоримо про те, яким чином можна відображати в бухгалтерському обліку результати операційної діяльності підприємства.

Сутність і класифікація доходів на підприємстві

Згідно з чинним законодавством, як дохід приймається будь-який прибуток, яку отримує суб`єкт господарювання в процесі своєї діяльності, і яку можна обчислити в вартісному вираженні різними способами (для цього існує касовий метод або ж нарахування).

При цьому є категорія надходжень до бюджету підприємця, яка виключається зі статей доходів і не підлягає оподаткуванню. До таких слід віднести додаткові податки (їх прийнято також називати непрямими), що представляють собою додану вартість на товар, яку покриває покупець при придбанні.

В цілому доходна частина визначається шляхом аналізу первинних і податкових облікових документів, а також інших, які б підтверджували факт доконаний угоди. Іншими словами, доходи класифікуються на оподатковувані і ті, які не підлягають розрахунку фіскального збору.

Прибуток як об`єкт оподаткування

Ні для кого не секрет, що чистий прибуток формується із загальної суми виручки за вирахуванням ряду обов`язкових відрахувань, після чого і розраховується сукупний дохід різними способами (такими, наприклад, як метод нарахування і касовий метод).

Отримана сума підлягає оподаткуванню і відповідає таким умовам:

• фінансові потоки повинні представляти собою результат реалізаційної діяльності;
• виручка вважається отриманою навіть в тому випадку, якщо вона представлена не в грошовій формі, а в натуральній.

Однак є і такий дохід, який прийнято вважати позареалізаційних і враховувати як результат операційної діяльності. До нього слід віднести різного роду паї, відсотки від депозитів, курсові різниці, отримані штрафи, пені та інші.

Не підлягають оподаткуванню такі надходження на користь суб`єкта господарювання, як орендоване майно, позики, а також внески в статутний фонд підприємства.

Сутність і класифікація витрат

Коли мова заходить про витрати, багато початківці суб`єкти господарювання, які не мають досвіду в підприємницькій діяльності, думають про те, що будь-які операційні витрати зменшують оподатковуваний прибуток. Однак це помилка. Так, витрата являє собою певну суму, виражену у вартісній формі і вирахувану будь-яким зручним способом, регламентованим законодавством (наприклад, один з таких - касовий метод), на яку можна зменшити дохід до податку. Однак існує ряд операцій, які не мають права бути прийнятими до обліку валових результатів.

Тому кожен видаток повинен мати адекватне обґрунтування, підтверджувати факт свого звершення документально, а також стосуватися безпосередньої діяльності суб`єкта господарювання.

Документальне оформлення витрат

На кожну різновид витрат фіскальні органи запитують певний перелік документів, який може незначно відрізнятися від наведеного нижче:

• якщо це відрядження, то потрібно авансовий звіт з підтверджуючим посвідченням, чеками на житло і транспорт;
• транспортні послуги - дорожні листи, акти прийому-передачі наданих послуг;
• оренда майна - розрахункові документи, що підтверджують оплату, договори, акти прийому-передачі;
• мобільний зв`язок - договори, накази про користування, деталізація рахунків, перелік уповноважених співробітників;
• експлуатація автомобілів службового змісту - дорожні листи;
• придбання питної води - довідка з відповідних органів про непридатність місцевої водопровідної води до вживання, розрахункові документи.

різновиди витрат

Отже, витрати вже підкріплені документально, після їх необхідно обчислити будь-яким зручним способом (наприклад, для цього існує метод нарахування і касовий метод, про які ми поговоримо трохи пізніше), але для початку давайте спробуємо проклассифицировать наявні витрати. Слід усвідомити, що такі можуть бути навіть в тому випадку, якщо на підприємстві відсутня прибуток. Тому, згідно з постановою Міністерства фінансів РФ, і розподілятися вони повинні не щодо дохідної частини (оскільки не завжди на неї припадають), а відповідно до власної класифікацією.

Різновидів всього дві, і вони прості для запам`ятовування:

1. Ті витрати, які підлягають оподаткуванню (бувають позареалізаційними і задіяними у виробничому процесі).
2. Неоподатковувані витрати, іншими словами - інші.

Витрата як об`єкт оподаткування

Для того щоб визначити величину виручки, можна використовувати касовий метод визначення доходів, ну а якщо останні відсутні в балансі як такі, то вся увага при підведенні фінансових результатів необхідно звернути на витрати. Як говорилося вище, вони можуть як обкладатися податками, так і немає - все це згідно з чинним законодавством.

До перших можна віднести виробничі і реалізаційні, матеріальні (або, як їх ще прийнято називати, сировинні), трудові (заробітна плата співробітників), амортизаційні та інші.

Витрати, які не підлягають оподаткуванню, називають також нормованими. Їх перелік регламентований ст. 270 Податкового кодексу Російської Федерації. Серед них можуть бути недостачі, представницькі витрати, а також компенсація особистих витрат співробітників, які були здійснені в процесі службових відряджень.

Касовий метод: визначення та особливості використання

Нарешті, ми дісталися до способів обчислення доходів і витрат за звітний період. Для початку необхідно усвідомити, що під таку процедуру підпадають тільки ті операції, які законодавчо підлягають обліку. Касовий метод визнання доходів і витрат заснований на середньої арифметичної, яка вираховується за весь період в сукупності і бере за свою константу величину чистого прибутку. Остання, як то кажуть в роз`ясненнях фіскальної служби, повинна бути менше 1 мільйона рублів на місяць.

А це означає, що на півріччя має припадати максимум доходів - 6 млн. Рублів. Як буде розподілятися дана сума, залишається на розсуд суб`єкта господарювання. Тому цілком законним буде, якщо підприємець в перші три місяці взагалі не отримає прибутку, а в наступні вона складе по 2 млн. На кожен звітний період.

Винятки з касового методу

Касовий метод має масу недоліків. Для початку, як ви вже помітили, він має обмеження по сумі, а це означає, що великі суб`єкти господарювання, що мають величину середньої виручки більше 1 млн. Рублів, просто не можуть його застосовувати законодавчо. Існує перелік установ, які позбавлені такого способу обліку результатів операційної діяльності.

Так, згідно з ПК РФ, касовий метод визнання доходів і витрат виключений в своєму використанні для наступних представників бізнесу:

• фінансові установи, що займаються банківською діяльністю;
• ті суб`єкти господарювання, які беруть участь в сукупному господарюванні згідно укладеної домовленості про довірче управління активами або ж про просте товариство.

Облік доходів касовим методом

Якщо суб`єкт господарювання вибрав цей спосіб відображення в фінансових результатах власної виручки, то він зобов`язаний відобразити це в чинній облікову політику підприємства і в подальшому її дотримуватися. Касовий метод визнання доходів і витрат в прибутковій частині має ряд особливостей, закріплених чинним законодавством, тому їх дотримання є обов`язковим для будь-яких форм господарювання, яким дозволено використовувати даний варіант обліку згідно НК РФ:

• датою визнання надходження вважається день, в який грошові кошти були зараховані на розрахунковий рахунок суб`єкта господарювання в банку;
• умова вище також стосується будь-яких робіт і послуг на благо бізнесу, які вважаються немайновими;
• якщо підприємство надавало позики кому-небудь, то в день їх погашення також відображається дохід в повній мірі.

Іншими словами, касовий метод можна засновувати на фактичні операції. В іншому випадку надходження на користь суб`єкта господарювання не визнаються.

Витрати при касовому методі

Як ви вже зрозуміли, при такій облікову політику витрати будуть прийматися до уваги лише в тому випадку, якщо був присутній документально оформлений факт їх здійснення. У разі витратної частини балансу касовий метод визнання доходів і витрат в якості підтвердження приймає факт безпосередньої оплати і нічого більше. Останній також говорить про припинення взаємних зобов`язань між контрагентами відповідно до зазначених в Податковому кодексі РФ нормам.

А це значить, що касовий метод обліку витрат виключає віднесення до витратної частини тих платежів, які вважаються авансом за послуги і товари, проте поки що не виконані. В даному випадку потоки по операції будуть віднесені в фінансовий результат в день відвантаження товару або надання послуг за договором.

Доходи при методі нарахування

Якщо касовий метод доходів і витрат визнає операції лише в тому випадку, коли вони фактично вже здійснилися, то методика нарахування, навпаки, зобов`язує відображати в фінансових результатах зобов`язання в день їх виникнення, незалежно від реального здійснення умов угоди.

Згідно із загальним правилом відображення надходжень від реалізації, угода буде показана в обліку як результат операційної діяльності в день підписання акту про надання робіт і надання товарів.

Однак існує також спеціальне правило, що стосується тих комплексних домовленостей, результат яких відобразити одним звітним періодом не представляється можливим. У такому випадку дохід відображається рівномірно щодо кожного зафіксованого проміжку часу, і регламентується це облікова політика підприємства.

Витрати при методі нарахування

Якщо касовий метод обліку вимагає фактичного підтвердження здійснених витрат, то при методикою нарахування щодо витрат справи йдуть трохи інакше. До принципам останнього можна віднести наступні:

• витрати відображаються в обліку в тому періоді, до якого вони належать документально, незалежно від дати фактичного здійснення угоди;
• якщо в умовах договору вказані терміни виконання зобов`язань, вони і лягають в фінансовий результат, в іншому випадку платник податків може їх визначити на свій розсуд;
• принципи, зазначені в пункті вище, також стосуються тих форм договорів, в яких вказані тільки рамки оплати, але нічого не говориться про відвантаження товару і наданні послуг;
• якщо витрати неможливо класифікувати і віднести до якого-небудь місця виникнення витрат, то їх сукупна сума розподіляється рівномірно щодо всієї дохідної частини.

Статті схожі на "Метод нарахування і касовий метод"

Курсові різниці. Облік курсових різниць. Курсові різниці: проводки

Облік інших доходів і витрат, сутність і особливості

Позареалізаційні доходи та їх склад

Відстрочений податковий актив і його поняття