Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню: проводки, сутність, вдосконалення, аудит і облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

Сучасне суспільство соціалізуватися. Ще століття тому людина могла тільки мріяти про «соцпакет». Сплата податків та інших внесків не віщувала ніяких вигод для простого робочого народу. З роками все змінилося. Звичайно, зараз система соціального забезпечення

далеко не ідеальна, але вона існує. У зв`язку з чим кожен офіційно працевлаштований громадянин накопичує частина коштів в федеральних фондах. Місія обчислення і переказу коштів, як і саме соціальне фінансування, покладені на плечі роботодавця. Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню - одна з найбільш об`ємних операцій. Розглянемо її докладніше.

Що являють собою страхові виплати?

У відповідність до законодавства РФ створено три спеціалізованих федеральних позабюджетних фонду по соціальному обслуговуванню громадян: соціальне страхування, медичне обслуговування і пенсійне забезпечення (ФСС, ФОМС ОМС і ПФ відповідно). У кожен з фондів юридична особа за своїх працівників перераховує певну суму.

При настанні страхового випадку відповідний фонд здійснює виплати фізичній особі, яка має певний страховий стаж. Отримання коштів також відбувається через бухгалтерію роботодавця.

Рахунок для обліку соціальних розрахунків

Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню виробляється з використанням рахунку 69. Він має активно-пасивну структуру. За внесками в кожен з позабюджетних фондів відкривають субрахунки:

• 69/01 «Розрахунки з ФСС»;
• 69/02 «Розрахунки з ПФ»;
• 69/03 «Розрахунки з ФОМС».

Здійснювати соціальні відрахування за працівника - зобов`язання підприємства. В такому випадку рахунок «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - актив або пасив балансу? Найчастіше дані відображаються тільки в пасиві, але не виключено і відображення в активі, адже рахунок активно-пасивний і кінцеве сальдо можуть утворитися в кожній із частин рахунку.

Збільшення сум за внесками до ФСС, ФОМС і ПФ, а також їх нарахування показують в кредиті рахунку 69. У частині витрат величину вказують в рахунках витрат на матеріальне забезпечення співробітників, т. Е. В дебет тих самих рахунків, на яких відображають суму заробітної плати . Для працівників основного виробництва буде використаний дебет 20, для адміністративних - дебет 26. Торгові підприємства списують суми відрахувань соціального податку на 44 рахунок.

При оплаті сум по соціальному забезпеченню працівників рахунок 69 дебетується, тим самим в бухгалтерському обліку відображається процес виконання зобов`язань підприємством.

Роль відрахувань до ФСС

Фонд соціального страхування - другий за величиною в Росії. Тут накопичуються суми, що перераховуються платниками податків всієї країни. Частина коштів фінансується за рахунок держави. Куди прямують гроші з цього фонду? Завдяки ФСС, фізична особа може отримати компенсацію у випадках втрати доходу у зв`язку з непрацездатним станом:

• хворобою;
• вагітністю та пологами;
• доглядом за хворіють родичем;
• виробничою травмою.

Кошти також використовуються самим фондом для розвитку соціальної сфери та забезпечення фінансової стійкості ФСС.

Організація відрахувань на соціальне страхування

після нарахування заробітної плати починається облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню. Сума, яку роботодавець виплачує працівникові щомісяця у вигляді доходу за виконання трудових обов`язків, є податковою базою для обчислення внеску до страхових фондів. Для організацій, які застосовують загальні тарифи, в 2016 році ставка ФСС становить 2.9%. Визначено і лімітна сума річних доходів, з якої податок не нараховується. На поточний рік вона дорівнює 718 тис. Р.

Роботодавець зобов`язаний самостійно вирахувати суму страхового внеску, а також перерахувати її до 15 числа, наступного за звітним місяцем. Кожен квартал юридична особа надає звіт до ФСС, який містить інформацію про нараховані та виплачені засобах, пов`язаних із соціальним страхуванням. Форма звіту 4-ФСС надається до уповноваженого органу не пізніше 20 числа, наступного за звітним кварталом місяця. Якщо документи надаються в електронному вигляді, останній день здачі значиться 25-м числом. Необхідність надати звіт заздалегідь може виникнути в разі отримання компенсації від фонду за виплачені в надлишку кошти.

Приклад розрахунку щомісячного внеску до ФСС

Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню проводиться після нарахування заробітної плати. Припустимо, гіпотетичний працівник Х є співробітником основного цеху з виробництва шоколаду. Йому була нарахована заробітна плата в розмірі 22 тис. Р. Необхідно визначити суму внеску до ФСС, яку роботодавець зобов`язаний заплатити за свого співробітника. Бухгалтер дотримується нехитрої послідовності:

1. Зробити розрахунок суми до нарахування: 18 000 - 2.9% = 522 р.
2. Нарахувати внесок до ФСС: Дт 20 Кт 69.01 на 522 рубля.
3. Перерахувати кошти до ФСС: Дт 69.01 Кт 51 на 522 рубля.

На цьому підприємство виконало зобов`язання перед фондом соціального страхування за минулий місяць.

Відрахування на пенсійне забезпечення

Людина трудяща всю свою молодість і доросле життя людина цілком обгрунтовано заслуговує безбідну старість. Пенсійний фонд здійснює свою діяльність для того, щоб громадянин «накопичив» за трудовий стаж частину належної йому в старості пенсії. Як і внески до ФСС, розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню в частині пенсійних відрахувань повністю здійснює роботодавець.

У 2016 році ставка внеску в ПФ за загальним тарифом становить 22% з доходу працівника. Гранична річна величина заробітку, з якого нараховуються виплати, становить 796 тис. Р. На суму, що перевищує цей розмір, нараховується 10%, які також повинні бути перераховані в ПФ.

Крім самостійного розрахунку та нарахування платежу в пенсійний фонд, роботодавець також зобов`язаний надавати такі види звітності у встановлені законодавством терміни:

• форму СЗВ-М про особисті дані офіційно працевлаштованих працівників (П.І.Б., номер СНІЛС) - щомісяця і не пізніше 10 числа;
• форму РСВ-1 - за кожен квартал не пізніше 15 числа другого за звітним місяця при складанні на паперових носіях і до 20 числа в електронному вигляді.

Звіт РСВ-1 містить детальну інформацію про виплачені і донараховані суми, тарифах, за якими здійснюються розрахунки, а також дані страхувальника. Форма є обов`язковим документом для всіх типів організацій (в тому числі ССО, ОСНО і ЕНВД).

Приклад розрахунку пенсійних внесків

Відрахування в ПФ потрапляють під облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню. Проводки складаються після нарахування заробітної плати. Наприклад, оплата праці бухгалтера торгового підприємства дорівнює 16 тис. Р. Внесок до ПФ за загальним тарифом в цьому випадку складе: 16000 - 0.22 = 3520 рублів.

Складається проводка: Дт 44 Кт 69.02 на 3520 р. Перерахування коштів до ПФ супроводжується записом: Дт 69.02 Кт 51.

Нарахування з понадлімітної суми доходу

Тепер зробимо розрахунок внеску в ПФ співробітнику з заробітком, що перевищує 796 тис. Р. на рік. Зам. начальника отримує фіксований дохід за договором в 70 тис. рублів щомісячно. Скільки потрібно буде заплатити в ПФ за цього співробітника? Зробимо розрахунок:

• 796 000 ÷- 12 = 66 333 р. - Лімітна сума заробітної плати на місяць для розрахунків за ставкою 22%;
• 66 333 - 0,22 = 14 593 р. - Сума пенсійних відрахувань з максимальною допустимою зарплати;
• 70 000 - 66 333 = 3667 р. - Сума перевищення максимального доходу;
• 3667 - 0,1 = 367 р. - Внесок з понадлімітного доходу за ставкою 10%;
• 14 593 + 367 = 14 960 р. - Загальна сума внеску до Пенсійного фонду за місяць.

Для цієї ж величини заробітку ФСС буде призначений тільки з суми, що не перевищує 718 тис. Р. в рік (59 833 в місяць). З величини перевищення ставка по соціальному страхуванню, на відміну від ПФ, дорівнює 0%

Медичне забезпечення громадян

Останнім соціальним платежем в федеральний фонд є медична страховка. Її наявність дозволяє громадянину безкоштовно отримувати кваліфіковану медичну допомогу. Відрахування в ФФОМС проводяться щомісячно, з усієї суми доходу, т. Е. Оподатковуваний ліміт для даного виду відрахувань не передбачений. У загальному порядку тариф по медичному страхуванню становить 5.1%. Дані про перерахування вказуються в звітності РСВ-1, яка здається в ПФ.

Визначимо розмір відрахувань до ФФОМС і інші соціальні фонди на прикладі: заробітна плата співробітника основного виробництва склала 36 тис. Рублів. Провести розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню. Проведення будуть виконані так:

1. 36000 - 2.9% = тисячі сорок чотири р. Дт 20 Кт 69.01 - нарахований внесок до ФСС.
2. 36000 - 22% = 7920 р. Дт 20 Кт 69.02 - нарахований внесок в ПФ.
3. 36000 - 5.1% = 1836 р. Дт 20 Кт 69.03 - нарахований внесок в ФФОМС.

Перерахування коштів до відповідних фондів підтвердиться записами: Дт 69.01, 69.02, 69.03 Кт 51.

Застосування знижених тарифів

На зменшення ставок по платежах до соціальних фондів в 2016 році можуть розраховувати деякі підприємства. Умови, обов`язкові до дотримання, наведені в НК РФ. У таблиці вказані юридичні особи та пільгові ставки по соціальних платежах, які можуть бути застосовані.

Знижені тарифи на 2016 рік

Тип юридичної особи (умови)	Ставки,%
	ФСС	ПФ	ФФОМС
учасники СЕЗ м Крим та м.Севастополь	1.5	6	0.1
резиденти техніко-впроваджувальної СЕЗ
резиденти вільного порталу г. Владивосток
Організації, які мають угоду з ОЕЗ про ТВД або туристської діяльності	2	8	4
Господарські товариства, утворені науковими бюджетними установами
Компанії з розробки та реалізації програм для ЕОМ, БД
Аптеки та фармацевти-ІП по ЕНВД	0	20	0
ІП «за патентом»
Компанії-учасники «Сколково»	0	14	0

Рік від року відбувається реформування і вдосконалення розрахунків із соціального страхування та забезпечення. Створюється більшу кількість пільг для роботодавців, щоб стимулювати їх сумлінно виплачувати «соціалку».

Контроль розрахунків по ФСС, ПФ і ФФОМС

Як і перевірка будь-яких інших даних, аудит розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню є невід`ємною частиною організації бухгалтерського обліку. Головною метою, яку переслідує звірка показників з фактичними значеннями за соціальними платежами в федеральні фонди, вважається встановлення факту вірності розрахунків бази для обчислень, самих сум соціальних внесків, відображення в бухгалтерських регістрах і складання звітних документів.

Аудитор, перевіряє розрахунки по соціальному страхуванню, повинен звернути увагу на вірність:

• обчислення заробітної плати;
• застосування тарифних ставок;
• нарахування допомоги за рахунок коштів федеральних соціальних фондів;
• записів бухгалтерського обліку, що підтверджують факт нарахування і перерахування страхових внесків;
• даних головної книги і графи «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» в балансі за рахунком 69;
• складання звітних документів по соціальному страхуванню і своєчасності їх надання до відповідних органів.

Розрахунок, нарахування і використання коштів страхування громадян складається на підставі достовірних даних про суму заробітку і при наявності обґрунтованих причин на застосування зменшених тарифів, нульових ставок або повної відсутності перерахувань. У встановлених законом випадках підприємство завжди може розраховувати на відшкодування зайво сплачених до фондів коштів. Сутність розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню - захистити населення країни і надати підтримку в найнеобхідніших життєвих ситуаціях, при цьому не навантажуючи непосильними витратами підприємницький сегмент.

Увага, тільки СЬОГОДНІ!